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審計學-安徽大學文學.pdf
文檔介紹:
第一章總論
第一節審計的意義
一、審計的產生和發展
審計是社會生產力發展到一定階段的產物。無論是在中國還是
在西方,審計都是在受托管理、受托經營所形成的經濟責任關系下,
基于經濟監督的需要而產生的。在社會生產力十分低下的時候,人類
的經濟活動非常簡單,人與人之間不存在經濟利害沖突,因此,不需
要進行審計。由于生產力的發展,社會財富的增多,使得財產資料有
了一定的積累,加之財產所有者的經濟活動范圍越來越廣,當一些財
產所有者因無法經管自己所有的財產,而把部分甚至全部財產委托
他人經管時,需要檢查經管人履行其職責的情況,客觀上存在著查錯
防弊、監督他人以維護財產所有者經濟利益的需要。因為需要委派或
委托第三者對他人經管的業績進行審查和評價,于是就產生了審計
這項經濟監督活動??杉?審計作為一項經濟監督活動,自從有了社
會經濟活動,它就在一定意義上存在了。在不同的社會,由于生產力
發展水平不同,社會經濟管理方式不同,審計的廣度、深度和形式當
然也各不相同。
(一)我國審計的產生和發展
我國是一個文明古國,審計歷史源遠流長。它的產生和發展,大
體可劃分為以下四個時期,即:萌芽時期、發展時期、中衰時期和近代
演進時期。
我國審計的萌芽時期
我國是世界上最早出現審計的國家之一。根據史料記載,早在三
千多年前的西周時期“就出現了帶有審計性質的財政經濟監察工
作”。西周在周王之下設有天、地、春、夏、秋、冬六官,分管政令。其
中天官(亦稱大宰),居百官之長,掌邦國之治,并總攬財政大權。在天
官之下設有“司會”官職,掌國之百物財用,為計官之長,負有“以參互
考日成,以月要考月成,以歲會考歲成”的財務管理之責“。司會”相當
于現在的會計司長,是當時最高的會計長官。他要求財務管理上對會
計資料每日、每月、每年都要有一定的審查手續,并建立了由司會根
據月度會計報告和年度會計報告考核官員政績的財政監察制度。除
此之外,周王朝還在天官之下設“宰夫”一職,則負有“考其出入,而定
刑賞”的職權。宰夫每于“歲終,則令群吏正歲會。月終,則令正月要。
旬終則令正日成”,用以考核諸官的政績,并根據政績的得失給予獎
懲廢置。宰夫一職雖也隸屬于行政系統,而且地位不高,但其責任重
大,并具有一定的獨立性和權威性。由此可見,我國官廳審計從西周
開始已進入萌芽時期。
我國審計的發展時期
公元前二世紀至公元十三世紀,是我國審計的發展時期,歷經
秦、漢、隋、唐、宋等幾個主要朝代。
秦漢時期,秦始皇實行中央集權制,為了維護專制制度的集權統
治,國家法制較為健全,會計核算也得到加強,審計開始與會計分離,
并逐步趨向獨立。如秦朝的御史大夫之職,掌管監察全國的民政、財
政以及財物的主管監察工作,各州、郡的財政收支標準,都要呈報御
史大夫審查,形成了較為完善的“上計”制度。秦王朝為時短促,僅十
五年即為漢朝取代,但在我國審計發展史上卻起著奠基作用。
漢承秦制,在中央也設有御史大夫之職,行使監察大權。西漢時,
①王德升、閻金鍔主編《審計學基礎》,中國人民大學出版社年版,第頁。
上計制度已日漸完善,并制定了“上計律”,使審計與法相聯系,成為
我國審計立法的開端。上計制度規定,每年各郡由郡太守或上計官員
主持召開上計會議,審理各縣呈報的上計報告,然后詣京上計。中央
由御史大夫審理諸郡的上計報告,皇帝親自主持“上計”,評論功過。
秦漢時期的上計制度,形成了一個上下貫通的、由中央控制全國的監
察系統,使我國的審計工作開始進入了發展時期。但當時的審計尚隸
屬于刑部,既無專職機構,又無專職人員。
隋唐時期,是我國封建社會的鼎盛時期。經濟繁榮,疆域擴大,農
業和手工業不斷發展,使得財政更為豐?!?。均田”“、租庸調”等財政
制度的實施,客觀上對審計提出了更高的要求,也為獨立審計機構的
建立創造了先決條件。
隋唐時代,已設有專門負責審計的機構。隋朝在管財政的尚書省
下設有比部“。比”就是比較考核的意思,即將財政上的規定與實際執
行結果進行審查比較。隋朝比部體制最突出之處在于把比部正式隸
屬于刑部之下,使審計工作開始具有專業性、獨立性和司法性。
唐朝沿用隋制,將比部設在刑部之下。刑部是司法機關,意味著
如發現有違法亂紀的行為,就可直接治罪。唐朝還對審計人員制定了
嚴格的考核標準,要求行使審計的官員做到“明于勘復,稽失無隱”。
意為要明辨是非,把事實反復勘查核對清楚,不要隱匿事實真相。總
之,隋唐時期是我國審計發展史上的里程碑,比部制度的建立和發
展,開創了獨立審計和司法監督審計之先例,對中外審計的發展都有
深遠的影響。
宋朝是我國封建社會經濟的持續發展時期,也是中式會計發展
的高峰時期。因此,宋朝審計也進入到一個新的歷史階段。北宋淳化
三年(公元年)設置審計院,專門負責審查財政收支,這是我國最
早出現的“審計”一詞、也是第一次設立以審計為名稱的機構的時間。
從這時起“,審計”一詞就成為監督財政、財務的專用名詞。但不久,審
計院被撤銷,國家財政帳簿由于沒有嚴格檢查,使國家財帛物資發生
了很大損失,以至后來又恢復了審計機關(在太府寺內設“審計司”)
和審計制度,這是歷史可借鑒之處。
我國審計的中衰時期
元、明、清三代,是我國審計的中衰時期,其主要表現為這一時期
都沒有設置專門的審計機構。
元朝取消了比部,中央及地方報送的會計報告由戶部審核,說明
獨立的審計機構即告消亡。
明、清兩朝也只在戶部下按行政區,分省設清吏司,各省清吏司
分別審核各該省的財政收支,同時還負責兼核中央有關的財政收支
事項。清末光緒年間,維新運動擬行君主立憲制,同時成立了審計院,
建立了一定的審計法規。但因政府***,一切都流于形式,新的審計
制度并未貫徹執行。
總之,這一段審計歷史,是倒退的歷史,它不僅落后于前期我國
審計的發展,更趕不上當時國外審計的發展。民國以后,我國審計才
開始進入一個新的時期。
我國審計的演進時期
隨著封建王朝的結束,民國的創建,我國審計進入了近代演進時
期,它經歷了民國時期的審計變革和社會主義審計的建立兩個階段。
民國初年,北京政府最早設立審計處,直屬國務院總理領導。民
國年年),改審計處為審計院,直屬大總統。同時頒布《審計
法》和《審計編制法》,將審計權載入約法,這在我國審計發展史上還
是第一次。年,國民黨政府在“五權分立”的監察院下設審計部,
引進了西方資本主義國家的審計經驗,形成了較為完整的政府審計
體系。但是,由于國民黨政府的***,一直未能很好地付諸實施。
民國時期的審計變革,還表現在民間審計的產生和發展。
年年間,民族工商業又有了新的發展,股份公司 內容來自淘豆網彩票怎样判断冷热号 www.ecfrr.com轉載請標明出處.